Límites a la deducción de remuneraciones a administradores, gerentes y directivos en materia del ISLR

 

Cuando preparas la declaración el ISLR de tu empresa o de tu cliente, debes tener en cuenta que las remuneraciones que perciben los directores, administradores y gerentes de las sociedades mercantiles tienen que cumplir ciertas condiciones para ser admitidos como deducciones a efectos de determinar la renta neta fiscal.

Las condiciones no solo refieren al límite porcentual relativo a los ingresos brutos de la entidad, sino también a otros aspectos que el asesor fiscal debe considerar

Señala el artículo 27 numeral 1 del texto que contiene la Ley de ISLR (2015) que serán deducibles los egresos que siendo normales y necesarios para producir la renta, se correspondan con los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.

Estas serán deducibles siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidas en la Ley.

Condición respecto a los ingresos brutos...

En su Parágrafo Segundo el artículo antes citado establece que el total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. 

Si la entidad no tuviese ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.

Otras condiciones...

Muchas personas se enfocan solo en el límite que se establece en la Ley de ISLR respecto al porcentaje aplicado a los ingresos brutos del Contribuyente para el que se prepara la Declaración el ISLR, pero eso no es suficiente. 

En el Parágrafo Tercero del artículo comentado se indica que la Administración Tributaria podrá reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. 

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¿Quiénes son gerentes, directores y administradores en la empresa?

El artículo 54 del Reglamento de la Ley de ISLR indica que se entenderá por directores, gerentes y administradores a los fines de este artículo, quienes sean designados como tales conforme a su documento Constitutivo, Estatutos y el Código de Comercio, así como las demás personas que tengan a su cargo la dirección o gestión general de los negocios de la sociedad. 

Igualmente se considerarán como gerentes o administradores las personas que desempeñen funciones gerenciales en la empresa y obtengan una remuneración anual superior al setenta y cinco por ciento (75%) de la obtenida por igual concepto por cualesquiera de los directores, gerentes o administradores generales de la misma sociedad.

De esta forma la norma jurídica que rige la determinación del ISLR limita a las deducciones que el contribuyente hará por las remuneraciones salariales de los administradores, gerentes y directores de las sociedades mercantiles.

Corresponde al profesional encargado de la preparación de la Declaración del ISLR determinar el importe de las remuneraciones que por este concepto estén registradas en la contabilidad y no puedan ser deducidas. 

Dicho exceso constituye una partida de conciliación fiscal de la renta, que es relevante para determinar la base imponible del ISLR. 

Son muchas otras las partidas de conciliación fiscal que el profesional debe considerar en la determinación del ISLR a partir de la información que se muestra en la contabilidad del contribuyente.

Si requieres asesoría para la determinación del Impuesto sobre la Renta, ponemos a tu disposición a un equipo profesional para asistir al contribuyente, a sus administradores o contadores en el proceso, atendiendo al cumplimiento de la normativa que le rige y evitar de esta forma sanciones por el incumplimiento de la norma. 

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