¿De qué forma documento el IGTF cuando el cobro en divisas es posterior a la emisión de la factura de venta?

En la norma dictada por el SENIAT (PA SNAT/2022/000013) en sus artículos 5 y 6, se establece la obligación de reflejar en la factura emitida, el IGTF percibido, y su alícuota.

En esta misma norma se designan como agentes de percepción a los Sujetos Pasivos Especiales (SPE) que reciban pagos en divisas o criptoactivos no emitidos por la república, sin que medie una institución financiera. 

Un agente de percepción en este caso, es un cobrador del impuesto, que luego de ser percibido, debe ser enterado al Estado, acreedor del tributo. 

La alícuota definida en la Ley para este hecho imponible es de 3% sobre el monto del pago en divisas o criptoactivos no soberanos.

@camilo.london

Recuerda, el impuesto que se determina bajo el supuesto previsto en el Artículo 4, numeral 6 de la ley que rige al IGTF y que debe ser percibido por el SPE, se causa solo si hay un pago en divisas o criptoactivos, sin mediar una institución financiera.

A partir de lo antes indicado, podemos hacer las siguientes cuatro precisiones:

(1) Sin haberse causado el impuesto, es decir, sin haber nacido la obligación tributaria relativa al IGTF, no puede haber percepción por parte del SPE.

(2) En ese sentido, no podría reflejarse en una factura el impuesto que no se ha percibido.

(3) Y la percepción del IGTF solo ocurre cuando nace la obligación tributaria; en este caso, al darse el pago a un SPE que cancela una deuda a través de divisas o criptoactivos no soberanos, sin que medie una institución financiera.

(4) Por tanto, entonces es posible que al emitir la factura, cuando el pago ocurre luego de ese momento (Operaciones a crédito), no se refleje IGTF en dicha factura. 

Si el pago ocurre luego de emitida la factura que deje evidencia de la venta de un bien o una prestación de un servicio, parece suficientemente claro que no debe reflejarse en dicha factura la percepción que aún no ha ocurrido.

Por lo que esa factura emitida antes del pago, no reflejará ningún IGTF. (Repito), porque no habiendo ocurrido el hecho imponible (Pago con divisas o criptoactivos no soberanos), no hay percepción todavía. Y al no haber percepción, no hay nada que indicar en la factura en ese momento. El IGTF no es una sobre alícuota del IVA, es un tributo distinto, cuya temporalidad es diferente. 

Caso del pago que es posterior a la emisión de la factura de venta o prestación de servicios

Luego, la norma no hace referencia alguna a la situación fáctica relativa a la percepción que ocurra luego de emitida la factura que documenta la deuda objeto de cancelación en fecha posterior a su emisión. 

Es decir, para este otro supuesto ES UNA NORMA EN BLANCO o una situación no regulada expresamente por ella, respecto a ese hecho. Por lo tanto, creo yo, que no hay aplicación directa de una norma jurídica que origine o cause una obligación formal al respecto, sobre la manera de documentar la percepción del IGTF en estos casos.

En ese sentido, parece poco apropiado aferrarse a una postura rígida sobre el documento que deje constancia, evidencia o demostración, o de ser medio idóneo para exigir al contribuyente el pago del IGTF a ser percibido por el Responsable Tributario (Agente de percepción), cuando el pago se realice luego de ser emitida la factura de venta o servicio. 

Así, la discusión sobre el medio para documentar el IGTF que se cause cuando el pago en divisas sin mediar una institución financiera ocurre en un momento posterior a la emisión de la factura, si bien es muy interesante y necesario, no podrá ser concluyente, sin una norma que disponga de forma precisa la obligación tributaria formal.

Lo que si parece posible asumir como una necesidad de cara a la relación del agente de percepción con el cliente contribuyente, es la de dejar constancia de la percepción del tributo (IGTF), en una acción que en primer término informa al contribuyente la exigencia del importe del tributo a percibir, así como servir dicho documento de constancia o comprobante de la misma.

En el caso de ventas a crédito, o con pagos posteriores a la emisión de la factura de venta o prestación de servicios que origina el importe que luego sea pagado en divisas al SPE, sin mediar una institución financiera, se plantea emitir un documento en la fecha posterior en que ocurra el hecho imponible del IGTF y sea entonces obligatorio para el agente de percepción, realizar el cobro (percepción) del IGTF, verificado el nacimiento de la obligación tributaria del contribuyente.

En la búsqueda de dar respuesta al vacío normativo que describo en esta entrada al Blog Gerencia y Tributos, hasta ahora hay posiciones que asoman la posibilidad de emitir, por ejemplo, (1) una factura complementaria, o (2) una nota de débito especial o (3) un comprobante de percepción, para documentar el IGTF percibido luego de que se emitió la factura relativa a la venta o prestación del servicio, sin que haya una expresa disposición en la norma sobre la pertinencia o no, de alguna de ellas en particular, como ya dije antes. Y por tanto, cualquiera de ellas parece posible aplicarlas, sin que ello suponga una violación a una norma "inexistente". 

Este es un tema que cada responsable tributario debe evaluar y fijar una posición que aplique en el establecimiento a través del personal a cargo, cuando tenga la obligación de percibir el IGTF en los términos dispuestos en la PA SNAT/2022/000013. En ese mismo ámbito, determinar la forma de reflejar en el documento emitido, el IGTF y su alícuota, bien sea en la totalización de documento, o al margen de la misma. 

En todo caso, para aminorar el riesgo a ser objeto de un criterio arbitrario de la AT, como ya ocurrió antes por el silencio normativo respecto a la forma de registro de comprobantes de retención del IVA en los libros especiales de dicho tributo y otros casos, podemos usar siempre la mejor herramienta dada por la Ley tributaria para estas situaciones de incertidumbre, como lo es la consulta tributaria prevista en el artículo 260 y siguientes del COT, de la cual ya hemos escrito en el blog Gerencia y Tributos. 

Recuerda, lo que compartimos aquí y en nuestra redes sociales no es asesoría, pero si tú o en la empresa donde trabajas o ejerces funciones administrativas, contables o gerenciales, requieren de la asistencia profesional para evaluar aspectos sobre este tributo y su instrumentación, contáctanos para que hagamos una alianza de valor profesional para una mejor gestión tributaria de la empresa.  

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Camilo London