27 de agosto de 2015

La excepcional determinación sobre base presunta

En mi apreciación empírica, se ha impuesto la moda desde hace ya más de un año en el municipio Caroní, de la determinación sobre base presunta en materia del Impuesto municipal sobre Actividades Económicas. Esto ha generado una serie de situaciones que han desdibujado el sentido y objeto de este excepcional procedimiento. Es un tema de gerencia tributaria, de legalidad y de racionalidad. Para comenzar me propongo hacer un modesto introductorio sobre una temática que requiere en mi entender, del análisis, concurso y franca reflexión tanto de la Administración Tributaria municipal y de los contribuyentes, así como de los gremios empresariales y profesionales ligados al ámbito tributario, para propender a un sistema tributario municipal inspirado en los preceptos contenidos en el artículo 316 Constitucional. 


La determinación de la obligación tributaria está destinada a cuantificar el importe que el contribuyente (sujeto pasivo) debe satisfacer por disposición de la ley, en favor del sujeto activo de la obligación tributaria. Dicha determinación corresponde de forma ordinaria a la que el Código Orgánico Tributario (COT) denomina “sobre base cierta”, entendida aquella que se realiza con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. La otra forma de determinación es la que se hace "sobre base presunta", excepcionalmente en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria.  



Tal y como lo prevé el artículo 142 del COT, la Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables (1) Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones. (2) Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido, (3) No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria, o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas, (4) Ocurra una omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y deducciones, un registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos, la omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, no cumpla el contribuyente con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los mismos, o (5) Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales deberán justificarse razonadamente.

La determinación sobre base presunta es en mayor grado compleja con respecto a la determinación sobre base cierta, toda vez que primero debe justificarse su instrumentación al verse impedida la Administración de cuantificar de forma ordinaria y objetiva la cuantía del tributo adeudado por el contribuyente, para luego aplicar un procedimiento que logre una aproximación a la determinación de la obligación tributaria con suficiente técnica y legalidad. Es un procedimiento más difícil, porque no basta constatar los importes que dan sustento preciso a la base imponible, sino que exige un mayor esfuerzo y motivación del procedimiento aplicado para determinar la presunción que la supla.
Hay que tener extremo celo en los casos de una determinación presuntiva de la obligación tributaria, este procedimiento no es ordinario, es realmente excepcional y así debe ser entendido por una Administración Tributaria responsable y técnica. No se trata de inventar reparos a los contribuyentes ante la menor diferencia en alguno de sus registros contables, ya que no por presuntivo, el procedimiento debe ser arbitrario, ni la excusa para omitir la debida motivación del reparo que se pretenda imponer.

Camilo London
Asesor tributario
@eltributario




El próximo 13 y 14 de agosto en Maracay





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